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Kumulierte Abschreibungen und deren Bilanzierung

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Abschreibung im Rechnungswesen -Ein integriertes Tool, mit dem Sie den Wert der erworbenen Vermögenswerte gleichmäßig in den Kosten widerspiegeln können. Über Abgrenzungsmethoden Abschreibungen im Rechnungswesen, sowie seine Reflexion über die Rechnungslegung wird in unserem Artikel beschrieben.

Was ist die Abschreibung von Sachanlagen und immateriellen Vermögenswerten

Abschreibung im Rechnungswesen besteht in der schrittweisen Rückzahlung des Wertes des Anlagevermögens (Anlagevermögen) oder des immateriellen Vermögens (immaterielles Vermögen) über einen bestimmten Zeitraum. Eine Beschreibung der Merkmale dieses Prozesses enthält die PBU 6/01 „Bilanzierung von Sachanlagen“ und die PBU 14/2007 „Bilanzierung von immateriellen Vermögenswerten“.

Informationen zum Zuweisen von Objekten zum Betriebssystem finden Sie im Artikel „Was betrifft das Anlagevermögen eines Unternehmens?“.

Vorbehaltlich der Bestimmungen von Paragraph 17 der PBU 6/01 werden für den Vermögenswert keine Abschreibungen vorgenommen:

  • im Besitz von gemeinnützigen Organisationen
  • mit konstanten Verbrauchereigenschaften,
  • andere Betriebssysteme, aufgeführt in Paragraph 17 der PBU 6/01.

Abschreibungen auf immaterielle Vermögenswerte werden nicht nur von gemeinnützigen Organisationen vorgenommen (Paragraph 24 der PBU 14/2007).

Wie wird die Abschreibung im Rechnungswesen verbucht?

Für die Berechnung der Abschreibung des Anlagevermögens werden die folgenden Methoden angewendet (Absatz 18 der PBU 6/01):

  1. Linear
  2. Reduziertes Gleichgewicht.
  3. Um die Summe der Nutzungsjahre.
  4. Im Verhältnis zum Produktionsvolumen.

Für die Berechnung der Abschreibungen auf immaterielle Vermögenswerte werden alle oben genannten Methoden mit Ausnahme der dritten verwendet (Paragraph 28 der PBU 14/2007).

Abschreibung im Rechnungswesen muss monatlich erfolgen.

WICHTIG! Unternehmen mit vereinfachter Rechnungslegung wählen unabhängig die Häufigkeit der Abschreibungen auf das Anlagevermögen. Darüber hinaus haben sie das Recht, diese einmal jährlich (am 31. Dezember) in Rechnung zu stellen. Diese Unternehmen akzeptieren Abschreibungen auf Haushalts- und Industrieausrüstungen zu den Anschaffungskosten des Vermögenswerts zum Zeitpunkt der Rechnungslegung (Paragraph 19 der PBU 6/01).

Es ist zu berücksichtigen, dass die Abschreibung:

  • entsteht ab dem Monat nach der Bilanzierung des Anlagevermögens und der immateriellen Vermögenswerte,
  • endet mit dem Monat, der auf die Veräußerung eines Anlagevermögens, eines immateriellen Vermögenswerts oder auf die vollständige Abschreibung der Anschaffungskosten folgt,
  • Wird während des Erhaltungszeitraums des Betriebssystems (für einen Zeitraum von mehr als 3 Monaten) oder der Wiederherstellung des Betriebssystems (für einen Zeitraum von mehr als 12 Monaten) nicht durchgeführt.

Zu den Merkmalen der Abschreibungsrückstellung für das Anlagevermögen siehe Artikel „Abschreibungen auf das Anlagevermögen im Jahr 2016“.

Betrachten Sie die Formel zur Berechnung der jährlichen Abschreibung (z. B. OS):

wobei: N - Abschreibungssatz (1 / SPI × 100%),

AOS - jährliche Abschreibung des Anlagevermögens

PS - der Anfangswert des Vermögenswerts,

BC - Wiederbeschaffungskosten eines Vermögenswerts,

SPI - Nutzungsdauer.

Die Organisation erwarb einen Computer mit anfänglichen Kosten von 70.000 Rubel. Datum der Inbetriebnahme - 04.07.2016. Die Nutzungsdauer beträgt 3 Jahre. Die Rechnungslegungsmethode bietet eine lineare Methode zur Berechnung der Abschreibungen.

Ein Unternehmen sollte ab dem 01.08.2016 Abschreibungen vornehmen.

Legen Sie den Abschreibungssatz fest: N = 1/3 × 100% = 33,33%.

AOS Jahresbetrag = 70.000 × 33,33% = 23 333,33 Rubel.

Die Menge der monatlichen AOS = 23.333,33 × 1/12 = 1.944,44 Rubel.

  • Die Methode des reduzierten Rückstands:

wo: OS - der Restwert des Vermögenswertes,

K - zunehmender Faktor mit einem Wert von ≤ 3 (von der Organisation festgelegt).

Wir verwenden die Bedingungen von Beispiel 1. In diesem Fall bietet die Rechnungslegungsmethode zur Berechnung der Abschreibung eine Möglichkeit, den Saldo zu reduzieren. Der Wert des ansteigenden Koeffizienten wird auf Stufe 2 eingestellt.

Die 1. Abschreibung wird für August 2016 berechnet. In diesem Fall entspricht der Restwert des Vermögenswerts dem Anfangsbuchstaben, da die Abschreibung zuvor nicht vorgenommen wurde.

H = 33,33% (aus Beispiel 1).

Jährliche AOS = 70.000 × 33,33% × 2 = 46.662 Rubel.

AOS für August = 46.662 × 1/12 = 3.888,5 Rubel.

Als nächstes definieren Sie Aos für September.

Das Betriebssystem sollte nach folgender Formel berechnet werden: PS - Aos (früher angefallen).

OS = 70.000 - 3.888,5 = 66.111,5 Rubel.

Jährliche AOS = 66 111,5 × 33,33% × 2 = 44.069,93 Rubel.

Aos für September = 44.069,93 × 1/12 = 3.672,49.

Abrechnungen für die folgenden Monate erfolgen ähnlich.

  • Die Methode nach der Summe der Nutzungsjahre:

Aos = PS (BC) × SPIO / SPIS,

wo: SPIO - die verbleibende Nutzungsdauer,

SPIS - die Summe der Nutzungsjahre.

Die Anfangsbedingungen stammen aus Beispiel 1. Die Rechnungslegungsmethode bietet eine Methode zur Berechnung der Abschreibung auf der Grundlage der Summe der Nutzungsjahre.

Definieren Sie die Summe der Nutzungsjahre (SPIS): 1 + 2 + 3 = 6.

SPIO im ersten Betriebsjahr = 3.

Jährliche Aos = 70.000 × 3/6 = 35.000 Rubel.

AOS für August = 35.000 × 1/12 = 2.916,67 Rubel. (Dieser AOS-Wert bleibt im ersten Jahr der Verwendung des Computers unverändert.)

Aos für das 2. Jahr werden auf Basis von SPIO = 2 berechnet.

Jährliche Aos = 70.000 × 2/6 = 23.333,33 Rubel.

AOS = 23.333,33 × 1/12 = 1.944,44 Rubel.

Die Abschreibungen für die folgenden Zeiträume werden unter Verwendung des obigen Algorithmus unter Berücksichtigung der verbleibenden Nutzungsjahre des Vermögenswerts berechnet.

  • Berechnung anhand des Produktionsvolumens:

Aos = O × PS / Ospy,

wo: O - das tatsächliche Produktionsvolumen (Arbeit),

Pocken - das prognostizierte Produktvolumen (Arbeit) über die gesamte Nutzungsdauer.

Die Ausgangsbedingungen sind aus Beispiel 1. Die Abgrenzungsmethode von AOS hängt vom Produktionsvolumen ab. Im August wurden 15 Softwareprodukte von einem Computer getestet, im September - 10. Die geplante Ressource für diesen Computer ist das Testen von 400 Softwareprodukten.

Definiere Aos für August. Darüber hinaus ist O = 15, Ospy = 400.

Aos = 15 × 70.000 / 400 = 2.625 Rubel.

Definiere Aos für September. In diesem Fall ist O = 10, Ospi = 400.

AOS für September = 10 × 70.000 / 400 = 1.750 Rubel.

Einzelheiten zur Berechnung und Abschreibung von immateriellen Vermögenswerten finden Sie im Artikel „Regeln zur Berechnung der Abschreibung von langfristigen Vermögenswerten“.

So führen Sie eine Amortisationsbuchhaltung

Die Abschreibung des Anlagevermögens erfolgt unter Verwendung des Kontos 02 „Abschreibung des Anlagevermögens“. Die aufgelaufenen Beträge werden dem angegebenen Konto gutgeschrieben. Gleichzeitig gibt es in der Lastschriftkorrespondenz Aufwandskonten, die den Betriebsaufwand des abschreibungsfähigen Anlagevermögens widerspiegeln

Der Buchungsbeleg sieht also folgendermaßen aus: Dt 20, 23, 25, 26, 44 Ct 02.

Wenn das Anlagevermögen geleast ist und das Leasingverhältnis nicht mit dem Hauptgeschäft der wirtschaftlichen Einheit zusammenhängt, wird der Abschreibungssatz wie folgt ausgewiesen: Dt 91,2 Kt 02.

Der aufgelaufene Betrag wird nicht in der Bilanz ausgewiesen, sondern nimmt an der Berechnung des Indikators für die Linie 1150 „Anlagevermögen“ teil, der den Restwert des Anlagevermögens bildet.

Die Abschreibungen auf immaterielle Vermögenswerte spiegeln sich im Konto 05 „Abschreibungen auf immaterielle Vermögenswerte“ auch in der Korrespondenz mit den Kostenkonten wider: Dt 20, 23, 25, 26, 44 Kt 05.

In der Bilanz werden die aufgelaufenen Beträge nicht gezeigt, nehmen jedoch an der Berechnung des Indikators für Zeile 1110 „Immaterielle Vermögenswerte“ teil.

Abschreibung im Rechnungswesen Praktisch alle Unternehmen berechnen und reflektieren (mit Ausnahme von gemeinnützigen Organisationen). In diesem Fall wird die Hauptaufgabe die Auswahl der optimalen Abschreibungsmethode, die in den Rechnungslegungsgrundsätzen festgelegt werden muss.

Abschreibungen auf Sachanlagen

Das Anlagevermögen unterliegt einem allmählichen Verschleiß und überträgt seinen Wert nach und nach auf fertige Produkte oder erbrachte Dienstleistungen. Es ist üblich, zwei Arten von Verschleiß zu unterscheiden:

Die physische Verschlechterung ist gekennzeichnet durch Einbußen bei der ursprünglichen Qualität des Hauptmaterials und bei den Eigenschaften der Materialien, aus denen die Gegenstände hergestellt sind.

Die Abschreibung hängt mit der allmählichen Verzögerung der zuvor geschaffenen Mittel gegenüber dem derzeitigen Stand der Technik zusammen.

Die Bilanzierung unterscheidet jedoch nicht zwischen diesen beiden Abschreibungsarten.

Die Abschreibungskategorie bestimmt die Möglichkeit, den Wert des Anlagevermögens in Teilen auf die Kosten für Waren oder Dienstleistungen zu übertragen.

Das Rechnungswesen verwendet zwei Konzepte: Abschreibung und Abschreibung.

Die Abschreibung ist definiert als der Prozess der Abschreibung von Gegenständen des Anlagevermögens aufgrund ihrer Nutzung oder Veralterung. Die kumulierten Abschreibungen werden im Bilanzkonto 02 „Abschreibungen auf Sachanlagen“ ausgewiesen.

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Abschreibungsabzüge stellen die Aufwendungen eines Unternehmens dar, die im Zusammenhang mit der Abschreibung stehen. Die Bilanzierung spiegelt die Abschreibung als Umsatz für 02-Konten auf Gutschrift des Kontos der Produktionskosten (20, 25 usw.) wider.

Kumulierte Abschreibung

Die kumulierten Abschreibungen entsprechen dem Gesamtbetrag des Wertes der Vermögenswerte, die in der Periode als Abschreibungsaufwand zugeordnet wurden. Die kumulierte Abschreibung ist eine Vermögensaufstellung, die mit dem endgültigen Saldo die Bilanz des jeweiligen Vermögens reduziert.

Dieses Konto sollte nicht für Bewertungsmethoden, sondern für Verteilungsmethoden verwendet werden.

Die Höhe des langfristigen Vermögens, beispielsweise der Wert von Gebäuden, kann je nach Marktlage schwanken. In diesem Fall dient die Abschreibung nicht dazu, diesen Wert nachzuvollziehen, sondern ist darauf zurückzuführen, dass der Betrag der Vermögenswerte in Form von Aufwendungen schrittweise in die Gewinn- und Verlustrechnung verschoben werden muss.

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Die kumulierte Abschreibung spiegelt somit den Teil des Wertminderungsaufwands der vergangenen Perioden wider.

Die kumulierten Abschreibungen nehmen systematisch zu, und der Buchwert spiegelt Objekte wider, die veräußert werden und künftig (am Ende der erwarteten Nutzungsdauer) einer Ausschüttung unterliegen. Die Kosten dieser Objekte beinhalten den geschätzten Liquidationswert.

Bilanzierung der kumulierten Restwertabschreibung

Das Konzept der kumulierten Abschreibung ist eng mit dem Konzept des Restwerts verwandt, der als der Anfangswert eines Objekts abzüglich der kumulierten Abschreibung definiert ist. Diese Tatsache wird durch eine bestimmte Formel ausgedrückt:

Hier: $ OS $ - die Menge des Restwertes,

$ NS $ - die anfänglichen Kosten des Objekts,

$ NS $ - der Betrag der kumulierten Abschreibung.

Der nach dieser Formel ermittelte Restwert wird als historischer Wert des Anlagevermögens bezeichnet. Die historischen Anschaffungskosten bemessen sich nach den tatsächlichen Anschaffungs-, Modernisierungs- und Umbaukosten abzüglich kumulierter Abschreibungen.

Die obige Formel kann in eine andere Formel umgewandelt werden:

Bei der Berechnung der kumulierten Abschreibung des Anlagevermögens wird nach der letzten Formel gerechnet. In diesem Fall wird ein bestimmter Algorithmus zur Berechnung der Abschreibungen erhalten.

Am Ende eines jeden Monats bewertet der Buchhalter das Vermögen des Anlagevermögens mit der Bestimmung seines Restwerts neu. Aus diesem Grund wird der neue kumulierte Abschreibungsbetrag nach der neuesten Formel berechnet. In diesem Fall wird vorab eine von zwei Möglichkeiten ausgewählt, nach denen der Restwert zur Ermittlung der Liquidations- oder Wiederbeschaffungskosten gültig ist.

Der Restwert wird durch den Preis dargestellt, zu dem das Anlagevermögen verkauft werden kann.

Die Wiederbeschaffungskosten umfassen den Preis, zu dem ähnliche Sachanlagen mit einem ähnlichen Abschreibungsgrad erworben werden.

Bei der Ermittlung des Restwerts gemäß diesen Optionen werden zwei unterschiedliche Abschreibungsergebnisse ermittelt, da die Wiederbeschaffungskosten des Anlagevermögens dessen Liquidationswert übersteigen.

Die Optionen zur Berechnung der Abschreibung durch die Ermittlung des Restwerts führen zu widersprüchlichen Ergebnissen, da der Restwert eines Objekts in manchen Situationen um ein Vielfaches unter den ursprünglichen Kosten liegen kann.

Zum Beispiel bestellt und kauft eine Organisation, die ein einzigartiges Produkt herstellt, einzigartige Geräte, die eine komplexe Installation erfordern. Wenn plötzlich entschieden wird, dieses Unternehmen zu liquidieren, werden einzelne Geräte nur zum Schrottpreis verkauft, und die Kosten für den Abbau der installierten Geräte werden von diesem Preis abgezogen.

Die kumulierten Abschreibungen werden monatlich von Unternehmen oder Organisationen in Rechnung gestellt. In diesem Fall hängt das Abgrenzungsverfahren von der Art des abschreibungsfähigen Gegenstands des Anlagevermögens, seinen Nutzungsmerkmalen sowie der gewählten Abschreibungsmethode ab.

In der Buchhaltung werden Abschreibungen entsprechend der Belastung von Produktionskostenabrechnungskonten, Verkaufskostenabrechnungen oder Sachkonten sowie der Gutschrift von Abschreibungsabrechnungskonten vorgenommen.

Beispielsweise führt ein Buchhalter bei der Berechnung der Abschreibung auf immaterielle Vermögenswerte die folgende Buchung durch: Belastung von Konto 44 („Kosten für den Verkauf“) - Gutschrift von Konto 05.

In diesem Konto ist die Gutschrift von Konto 05 die Abschreibung von immateriellen Vermögenswerten. Die zum Bilanzstichtag aufgelaufenen Abschreibungen auf Sachanlagen und immaterielle Vermögenswerte werden im Guthaben des Kontos 02 und 05 ausgewiesen.

Informationen zum kumulierten Betrag oder zur Abschreibung in der Steuerbuchhaltung können bestimmten Steuerbelegen entnommen werden.

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Um die Abschreibungen auf das Anlagevermögen (Anlagevermögen) abzubilden, werden die Abschreibungen im Rechnungswesen des Unternehmens verbucht, die Buchungen erfolgen nach den Vorschriften der Verordnung Nr. 94n des Finanzministeriums vom 10.31.00. Welche Konten werden hierfür verwendet? Wo wird der kumulierte Abschreibungsbetrag bei der Veräußerung von Einrichtungen abgeschrieben? Details sind wie folgt.

Was ist die Abschreibung des Anlagevermögens

Der wirtschaftliche Wert der Wertminderung ist die schrittweise Übertragung des Wertes des (ursprünglichen) Gegenstands auf den Preis des Endprodukts (Dienstleistung oder Arbeit). Mit anderen Worten, dies ist ein monetärer Ausdruck der Abschreibung des Betriebssystems. In Übereinstimmung mit Paragraph 17 der PBU 6/01 in der Buchhaltung wird die Rücknahme des Wertes des Eigentums für alle Gegenstände außer ausgeschlossen durchgeführt. Eine vollständige Liste der letzteren ist in den Absätzen 17, 23 der PBU 6/01 enthalten. Dies sind beispielsweise Grundstücke, Vermögenswerte, Naturschutz- oder Wohnimmobilien, die konserviert und zur Wiederherstellung übertragen werden usw.

Bilanzierung von Abschreibungen

Um typische Operationen gemäß den Normen der Best.-Nr. 94n widerzuspiegeln, ist die Partitur vorgesehen. 02, bei der die Buchungen auf die kumulierten Abschreibungen des Anlagevermögens vorgenommen werden. Dieses Konto ist passiv - mit Abschreibung auf das Darlehen, Abschreibung - auf Lastschrift. Dementsprechend hängt das Gegenkonto vom Umfang der Organisation und der Art des Vermögenswerts ab.

Beachten Sie! Wenn der Wert des Vermögenswerts 40.000 Rubel nicht überschreitet, kann ein solcher Gegenstand sofort der MPZ (Vorräte) zugerechnet werden und erfordert keine Abschreibung als Anlagevermögen (Absatz 5 der PBU 6/01).

Abgebildete Abschreibungen - Buchung

Bei der Abgrenzung erfolgt die Buchung auf das Guthabenkonto. 02 in Übereinstimmung mit sc. 08, 44, 23, 20, 25, 26, 79, 29, 97, 91, 83. Die Abschreibungsdauer hängt vom STI (Nutzungsdauer) des Vermögenswerts ab. Diese Frist wird unter Berücksichtigung der Anforderungen des OS-Klassifikators (Erlass der Regierung der Russischen Föderation Nr. 1 vom 01.01.02) festgesetzt. Die Höhe der Abschreibung hängt von der gewählten Berechnungsmethode ab. Bei der Berechnung der Abschreibungen können Transaktionen auf verschiedene Arten erfasst werden:

  • Rückstellungen für Produktionsanlagen - Buchung D 20 K 02.
  • Aufgelaufene Abschreibungen auf Hilfsmittel - Buchung D 23 K 02.
  • Bei der Berechnung der Abschreibungsbeträge für Geräte von allgemeiner industrieller oder allgemeiner wirtschaftlicher Bedeutung - Buchung D 25 (26) K 02.
  • Im Falle eines geleasten Betriebssystems erfolgt eine solche Buchung - der Betrag der aufgelaufenen Abschreibung wird dem Konto gutgeschrieben. 02, gegen mit sc. 91.

Abschreibung - Buchung

Wenn das Betriebssystem die Bilanz des Unternehmens verlässt, muss der Vermögenswert abgeschrieben werden. Hierzu wird die kumulierte Abschreibung vom Lastschriftkonto abgebucht. 02 Kredit-Score 01. Infolgedessen wird das Konto geschlossen. 02. Die Operation spiegelt sich wie folgt wider:

  • Abschreibung der aufgelaufenen Abschreibungen - Buchung D 02 K 01.

Lassen Sie uns untersuchen, wie Abschreibungen und Wertminderungen in der Praxis bei der Veräußerung eines Vermögenswerts abgezogen werden.

Angenommen, ein produzierendes Unternehmen erwarb eine Maschine zu einem Preis von 1.400.000 Rubel. Der Buchhalter hat das Objekt gemäß dem Klassifikator der Gruppe 3 zugewiesen, und SPI ist auf 40 Monate festgelegt. Die Abschreibungsmethode ist linear, die monatliche Abschreibung beträgt 35.000 Rubel. (1/40 Monate x 1.400.000,00 Rubel). Die Bilanzierung der Abschreibungen erfolgt wie folgt:

  • Monatliche Abschreibung - Buchung D 20 K 02 bis 35 000,00 Rubel.

Angenommen, nach 3 Jahren, das heißt nach 36 Monaten, hat das Management beschlossen, die Maschine zu einem Preis von 250.000 Rubel zu verkaufen. MwSt nicht enthalten. Die bis zu diesem Zeitpunkt aufgelaufene Abschreibung beträgt 1.260.000 Rubel. (36 Monate x 35.000,00 Rubel). Den Vorgang in der Buchhaltung widerspiegeln:

  • Objekt an den Käufer verkauft - D 62 K 91.1 zu 295.000,00 Rubel. (250.000,00 Rubel. + 45.000,00 Rubel.).
  • Zugewiesen aus der Transaktion VAT - D 91,2 bis 68,2 für 45.000,00 Rubel.
  • Die kumulierte Abschreibung wurde abgeschrieben - D 02 K 01 für 1.260.000,00 Rubel.
  • Auf den Wert (Rest) des Objekts berechnet - D 91,2 K 01 bis 140 000,00 Rubel. (1.400.000,00 Rubel - 1.260.000,00 Rubel).

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